С этого года введен новый порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость для организаций и индивидуальных предпринимателей. Не могли бы вы разъяснить нюансы этого нововведения. (С. СИМАКОВ, г. Хабаровск, частный предприниматель).

Новый порядок применения налоговых вычетов касается тех, кто получил освобождение от уплаты налога по статье 145 Налогового кодекса РФ или перешел на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В управлении МНС России по Хабаровскому краю "Тихоокеанской звезде" разъяснили подробности нововведения:

Согласно положениям статей 171 и 172 кодекса, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации, предназначенные для производства и (или) реализации, подлежат вычету при условии принятия на учет указанных товаров, работ или услуг, их оплаты и наличия счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой налога, независимо от принятой в целях налогообложения учетной политики.

Следовательно, если приобретенные товары, работы или услуги были использованы налогоплательщиком в производственных целях, и произведенная продукция была реализована (отгружена) им с налогом на добавленную стоимость до даты получения освобождения, то сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, работам или услугам, списанным на производство вышеуказанной продукции, может быть принята к вычету после оплаты поставщикам этих материальных ресурсов, работ или услуг, даже если эта оплата была произведена после получения освобождения.

Налогоплательщики, утратившие право на освобождение и принявшие для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, при поступлении от покупателей оплаты за выполненные работы, оказанные услуги или товары, которые были отгружены в период освобождения без предъявления сумм налога покупателям в счетах-фактурах на эти товары, работы или услуги, налог по этим товарам, работам или услугам не начисляют и не уплачивают.

Суммы налога, уплаченные по товарам, работам или услугам, приобретенным налогоплательщиком в период освобождения и использованным им после утраты освобождения при осуществлении производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения и (или) для перепродажи, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171, 172 кодекса. При этом налог по остаткам товаров, которые были приобретены и оплачены налогоплательщиком в период освобождения, но не использованы им в тот период в производственной деятельности, может быть принят налогоплательщиком к вычету в том отчетном периоде, в котором утрачено право на освобождение.

Суммы налога на добавленную стоимость по амортизируемому имуществу, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171, 172 кодекса до получения им права на освобождение, после получения налогоплательщиком освобождения, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной стоимости указанного имущества.

Плательщиками налога на добавленную стоимость не являются организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 161 кодекса, когда они исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплаты его в бюджет, то есть обязанности налогового агента).

В соответствии с пунктом 6 статьи 170 кодекса суммы налога, предъявленные лицам, не являющимся плательщиками налога, при приобретении ими товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг). Таким образом, у налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, нет оснований для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам).

Учитывая названные выше положения кодекса, суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, работам или услугам, приобретенным до перехода на уплату единого налога на вмененный доход, но используемым налогоплательщиком для производства (реализации) товаров, работ или услуг после перехода на уплату этого налога, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным у поставщиков материальным ресурсам, списанным на производство продукции, которая была реализована налогоплательщиком в период до перехода налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход, может быть принята после перехода на уплату данного налога в общеустановленном порядке. Аналогичный порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость распространяется на организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Материал подготовлен при содействии пресс-группы управления МНС России по Хабаровскому краю.

Д. Кошевой.